中國增值稅擴圍效應研究

　1.背景
　　中國的商品勞務一般稅由增值稅（Value-added Tax，VAT）和營業稅（Business Tax，BT）覆蓋。這可稱為中國商品勞務一般稅的「雙軌制」。「雙軌制」的存在，使得經濟生活中問題層出不窮：商品勞務稅的重複課稅、行業稅負不均、稅收縱向和橫向的策略性競爭。
　　因此，增值稅「擴圍」是中國政府決定改變上述不合理現狀的重要舉措。隨之而來的是需要研究增值稅「擴圍」所引發的問題。限於筆者的視野，大體上可能會對行業（或部門）、區域（至少是省級）、中央與地方財政體制、宏觀稅負率、就業量、資本流動、稅收徵管機構管理等造成影響。
　　2.方法
　　對本問題的研究，可能會存在許多不同的技術方法，比如計量經濟學方法、抽樣調查法、投入產出方法。筆者最近熱衷並擅長於投入產出方法，因此《中國增值稅擴圍效應研究》主要通過投入產出模型和技術來研究上述提及的問題。
　　3.結論
　　通過研究，《中國增值稅擴圍效應研究》得出以下結論：
　　（1）中國繳納增值稅（VAT）的經濟主體在外購課徵營業稅（BT）的勞務時，其已支付的BT大多不可抵扣；同樣，繳納BT的經濟主體在外購課徵VAT或BT的商品勞務時，其已納稅款也不可抵扣，因此中國的商品勞務稅存在大量的重複課稅。但重複課稅在行業中如何分佈？運用中國1997年，2000年，2002年，2005年，2007年投入產出表數據，粗略地估算出重複課稅的數量程度。結果顯示，由於各行業的適用流轉稅稅種不同、中間投入結構各異，各行業重複課稅的程度各異；其中尤以征BT的建築業和運輸倉儲等行業重複課徵現象相對嚴重。而VAT「擴圍」會大大減輕商品勞務稅中的重複課稅問題，為行業公平稅負奠定基礎。
　　（2）中國增值稅擴圍會直接影響各行業的現有稅負水平，但當前各行業的營業稅相當於多高水平的增值稅稅負需要研究。運用中國2002年、2007年投入產出表數據，粗略地推導出各行業的營業稅的增值稅當量。結果顯示，由於各行業的資本有機構成各異，各行業的營業稅的增值稅當量也各異；其中，建築業、住宿餐飲業的增值稅當量明顯高於征增值稅行業的稅負，大部分省份的金融業、房地產業的增值稅當量較低。這意味著增值稅「擴圍」會減輕包括建築業、住宿餐飲業等在內的流轉稅稅負，但卻會加重包括金融業、房地產業等在內的流轉稅稅負。
　　（3）當前中國增值稅擴圍對行業經濟的影響主要表現在：實行統一的增值稅稅制後，原來徵收VAT的行業稅負會因為允許外購徵收BT的稅款進行抵扣，導致普遍降低其流轉稅稅負；而原來徵收BT的行業稅收負擔則有升有降。但各行業的稅負變化程度有多大？運用中國（和地區）2002年、2007年投入產出表資料，計算出各行業稅負增減變化的幅度。結果顯示，建築業、住宿餐飲業、租賃和商務服務業的稅負率會大幅度下降，金融業和房地產業的稅負率會相應地上升。
　　（4）中國增值稅（VAT）「擴圍」會影響中央政府的分成收入。運用投入產出技術和投入產出表數據，構建該問題的數學模型，提出了相應的算法。結果顯示，中央財政在原征VAT的行業中的稅收份額會因為商品勞務流轉稅的重複課稅消失而減少一定的比例；中央財政會大大增加在原征營業稅（BT）的行業中的稅收份額。最後，以2007年全國投入產出表數據為例，粗略地推導出中央政府分成的基數。
　　（5）中國增值稅（VAT）「擴圍」會影響省級政府的分成收入。運用投入產出技術和投入產出表數據，構建該問題的數學模型，提出了相應的算法。結果顯示：省級財政會大大減少在原征營業稅（BT）的行業中的稅收份額；省級財政在原征VAT的行業中的稅收份額會因為商品勞務流轉稅的重複課稅消失而減少一定的比例。最後，以2007年各省投入產出表數據為例，粗略地推導出省級政府分成的份額。
　　（6）中國增值稅（VAT）「擴圍」會影響商品勞務稅的宏觀稅負率。通過運用投入產出分析技術，構建該問題的數學模型，提出了相應的算法。最後，以2007年42部門全國運用投入產出表數據為例，粗略地推導出中國商品勞務稅的宏觀稅負率和其改變量。結果顯示，全國商品勞務稅的宏觀稅負率會由原來的16.9%下降到15.3%，而各省的數據變化有大有小。
　　（7）中國增值稅（VAT）「擴圍」會影響經濟總產出規模。運用投入產出技術，構建該問題的數學模型和完全供給係數矩陣，提出了相應的算法。最後，以2007年42部門全國投入產出表數據為例，粗略地推算出VAT「擴圍」影響經濟總產出規模的數量界限。結果表明，VAT「擴圍」在全國層面具有收縮經濟總產出的效應，部分省份則具有擴張總產出的效應。
　　4.意義
　　通過《中國增值稅擴圍效應研究》的研究，對中國的宏觀稅負、財政體制、宏觀經濟增長效應等都有值得關注的價值。因此，本書的潛在讀者應該是：中國財政部及相關人員、地方財政（至少是省級財政）及相關人員、行業協會、財經理論界及相關人員。